什么是合并报表?

合并报表旨在综合反映母公司和其所有子公司的财务状况、经营成果和现金流量。

简单来说合并报表分为两个逻辑:

当母子公司不存在抵消的情况下,合并报表披露数=1+1，

当母子公司存在抵消的情况下,合并报表披露数=1+1-抵消数。

那么什么是合并报表的底层逻辑呢？

合并日抵消母公司账上长期股权投资与子公司所有者权益；

合并日后子公司损益或权益的变动需要区分控股股东与少数股东损益及权益。

合并日

新设合并：

合并日前母公司银行存款20；负债10；所有者权益10.

母公司用银行存款5新设子公司，投资后母公司银行存款15 长期股权投资5；负债10；权益10

子公司账上银行存款10；所有者权益10

母公司账上银行存款减少了5，长期股权投资增加了5，子公司银行存款增加了5，所有者权益增加了5。站在合并的角度投资前后资产负债并未发生变化，因此母公司的长期股权投资5与子公司的所有者权益5，同时调减。调整分录如下:

借:  实收资本      5(子公司账上)

贷:  长期股东投资   5(母公司账上)

合并后合并报表银行存款20；负债10；所有者权益10

新设合并合并日前母公司资产、负债、所有者权益与合并报表一致。合并日需抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益

新设合并工作底稿如下:

新设合并-合并时点抵消逻辑
	A	B	C=A+B	D	E=C+D		合并报表数
	母公司投资前	投资	母公司投资后	子公司	母子公司合计数	抵消数	抵消后
银行存款	20	-5	15	5	20		20
长期股权投资		50	5		5	-5	-
负债	10		10		10		10
所有者权益	10		10	5	15	-5	10

吸收合并：

合并日前母公司:银行存款20；负债10；所有者权益10；

子公司:固定资产5；所有者权益5

母公司用银行存款5购买子公司，投资后母公司银行存款15 长期股权投资5；负债10；权益10

母公司, 银行存款减少了5，长期股权投资增加了5，

子公司, 固定资产5，所有者权益5，未发生变化。

站在合并的角度，母公司的长期股权投资5，需要与子公司的所有者权益5同时应该调减。调整分录如下:

借:  实收资本      5(子公司账上)

贷:  长期股东投资   5(母公司账上)

合并后合并报表披露:银行存款15；固定资产5；负债10；所有者权益10.

吸收合并,合并日需抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益,相当于母公司购买了固定资产。

吸收合并工作底稿如下:

吸收合并-合并时点抵消逻辑
	A	B	C=A+B	D	E=C+D		合并报表数
	母公司投资前	投资	母公司投资后	子公司	母子公司合计数	抵消数	抵消后
银行存款	20	-5	15		15		15
固定资产				5	5		5
长期股权投资		5	5		5	-5
负债	10		10		10		10
所有者权益	10		10	5	15	-5	10

也就是说无论何种类别的合并在合并日都需要抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益

合并日至资产负债表日

合并日至资产负债表日子公司盈利、亏损，其他综合收益则需要区分控股股东及少数股东

沿用以上案例:

	A	B	C=A+B	D	E=C+D		合并报表数
	母公司投资前	投资	母公司投资后	子公司	合计数	抵消数	抵消后
银行存款	20	-6	14		14		14
固定资产				10	10		10
长期股权投资		6	6		6	-6	-
负债	10		10		10		10
所有者权益	10		10	10	20	-10	10
少数股东权益						4	4

合并日前母公司:银行存款20；负债10；所有者权益10；

子公司:固定资产10；所有者权益10

母公司用银行存款6购买子公司 60%股份形成控股，投资后母公司银行存款14，长期股权投资6，负债10，权益10

子公司固定资产10，所有者权益10

站在合并的角度，母公司的长期股权投资6，需要与子公司的所有者权益10进行。调整分录如下:

借:  实收资本      10(子公司账上)

贷:  长期股东投资   6(母公司账上)

贷：少数股东权益   4

合并日调整后合并报表：

银行存款14 固定资产10 负债10 所有者权益10 少数股东权益4.

若合并日后子公司盈利10，则需要将这10区分至少数股东损益，原因为虽然子公司挣了10，这部分40%利润属于少数股东，因此需要在少数股东损益里披露。调整分录如下:

借:少数股东损益 4

贷:少数股东权益 4

这笔分录可以拆成利润表、资产负债表调整两部分:

利润表调整：将净利润区分控股股东及少数股东。

借：少数股东损益 4

贷:   净利润（PL-利润表科目） 4

资产负债表调整:将本年利润区分控股股东及少数股东。

借：本年利润 （BS-资产负债表科目）4

贷:  少数股东权益 4

接着以上案例，假若只有子公司有业务. (母公司业务直接并于合并即可)

合并报表期末资产负债表最后结果如下:

	合并报表数	子公司盈利	调整	调整后
银行存款	14			14
固定资产	10			10
应收账款		10(假设计入AR）		10
长期股权投资	-
负债	10			10
所有者权益	10	10(本年利润)	-4	16
少数股东权益	4		4	8

期末利润表(简化)如下:

利润表	金额	调整	调整后
收入	20		20
成本	5		5
费用	5		5
利润(归属于母公司）	10	-4	6
少数股东损益		4	4

"合并日抵消母公司账上长期股权投资与子公司所有者权益；合并日后子公司损益或权益的变动需要区分控股股东与少数股东损益；控股股东与少数股东权益"，理解了这句话合并报表就成功了一半。

无论是权益法或成本法，最后都会展示同样的结果。

阅读原文：原文链接

点晴模切ERP更多信息：http://moqie.clicksun.cn，联系电话：4001861886