[点晴模切ERP]手把手教你入门合并财务报表
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admin
2025年2月25日 23:47
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如何快速理解合并报表？为了方便理解，下文以表格的形式展示合并的过程，带你入门合并财务报表。
下表为母公司、子公司本期的利润表、资产负债表。
合并日：母公司以900万购入子公司60%股权，合并日子公司所有者权益：实收资本1000万，未分配利润期初500万。也可以理解为：期初母公司持有子公司60%股权，长期股权投资为900万，期初子公司所有者权益部分：实收资本1000万，未分配利润期初500万，处理方式与本期购买一致。合并日（或期初）至本期末母子公司实现净利润如利润表所示：
利润表
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| 母公司 | 子公司 (60%) | 合计 | 抵消数 | 抵消后 |
| 收入 | 10,000 | 5,000 | 15,000 |
| 15,000
|
| 成本 | 6,000 | 2,000 | 8,000 |
| 8,000 |
| 费用 | 3,000 | 1,000 | 4,000 |
| 4,000 |
| 税前利润 | 1,000 | 2,000 | 3,000 |
| 3,000 |
| 所得税 | 250 | 500 | 750 |
| 750 |
| 净利润 | 750 | 1,500 | 2,250 | -600 | 1,650 |
| 少数股东损益 |
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|
| 600 | 600 |
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| 资产负债表 |
| 母公司 | 子公司 | 合计 | 抵消数 | 抵消后 |
| | 6,000 | 15,100 |
| 15,100 |
| |
| 900 | -900 | - |
| | -3,000 | -8,000 |
| -8,000 |
| | -1,000 | -4,000 | 1,000 | -3,000 |
| | -500 | -1,750 | 500 | -1,250 |
| | -1,500 | -2,250 | 600 | -1,650 |
|
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| -1,200 | -1,200 |
权益法
借：长期股权投资 900 (1500*0.6=900)
贷：投资收益 900 (1500*0.6=900)
借：实收资本 1000
借：未分配利润 2000
贷：长期股权投资 1800
贷：少数股东权益 1200
母公司改权益法调整的投资收益与子公司利润分配的抵消：
借：未分配利润期初 500
借：投资收益 900
借：少数股东损益 600
贷：未分配利润期末 2000
借：实收资本 1000
借：未分配利润期初 500
贷：长期股权投资 900
贷：少数股东权益 600
区分本期实现的净利润（本年利润）：
借：少数股东损益 600
贷：少数股东权益 600
利润表部分解读：
收入：合并披露收入=母公司+子公司-内部交易。为了方便理解，本案例未体现内部交易。成本：与收入逻辑一致，合并披露成本=母公司+子公司-内部交易。为了方便理解，本案例未体现内部交易。 费用：与收入逻辑一致，合并披露的费用=母公司费用+子公司费用-内部交易产生的费用，一般来说是内部借款利息或管理费用等，为了方便理解，本案例未体现内部费用抵消。所得税费用=当前所得税+递延所得税，需要根据所得税测算表进行测算。净利润=税前利润-所得税费用，调整前净利润包含了控股股东及少数股东两部分，实际报表披露的净利润仅为控股股东部分，少数股东部分需要在少数股东损益中披露，因此需要增加以下调整：资产负债表部分解读：
资产与负债类主要为内部往来的抵消，为简化处理，方便理解，减少干扰项，案例中假设不存在资产、负债的抵消。权益部分，本期实现的净利润结转到本年利润，然而本年利润部分包含控股股东及少数股东两部分，实际报表披露的本年利润仅为控股股东部分，少数股东部分需要在少数股东权益中披露，因此需要增加以下调整：调整b合并日（或期初）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消：
借：实收资本 1000
借：未分配利润期初 500
贷：长期股权投资 900
贷：少数股东权益 600
资产负债表底稿中，少数股东权益披露的抵消数为1200，分别为合并日（期初）抵消分录调整600，及本期子公司实现净利润调整600。
（1）购买日抵消母公司账上长期股权投资与子公司所有者权益（如果是前期合并则将上期合并抵消分录抄录下来，将涉及损益的替换成期初未分配利润）（2）合并日（本期）子公司涉及损益或权益的变动的需要区分控股股东与少数股东。综上，成本法与权益法抵消后结果一致，实务中采用成本法更为简洁。
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该文章在 2025/2/26 12:24:36 编辑过
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